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利润转移背后: 不公平的价值创造论
2016-07-11 15:42:10 | 来源:中国税网·www.zgswb.net 中国税务报 | 作者:李本贵

  近年来,税基侵蚀与利润转移问题引起了国际社会的广泛关注。我认为,必须分析税基侵蚀与利润转移产生的原因,各国应按经济发展水平和bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的征管能力,承担有区别的责任,才能公平地解决税基侵蚀与利润转移问题。
  
  税基侵蚀与利润转移的原因
  
  避税与bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的的历史一样悠久,从来没有停止过。我认为,税基侵蚀与利润转移越来越严重,从表面原因看,是存在一些低税率或者是不征税的避税天堂,是跨国公司经营行为复杂,各国bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的制度存在差异,bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的管理存在漏洞造成的。但从其本质看,是发达国家近100年来,为促进对外扩张,通过技术、资本优势和强势话语权,人为制定一系列规范、制度安排造成的。
  
  西方国家是避税地的始作俑者。最早的避税地出现在美国。1880年,美国新泽西州和特拉华州就制定了所谓“快速组建公司法”,其核心是一天之内可以买一个壳公司开始经营,而当时,盎格鲁—撒克逊国家要组建一个公司有严格的法律规定。因此,这两个州吸引了大量的公司包括非居民公司总部。英国也不甘落后,1929年英国法院关于埃及达美土地有限公司诉土德案的判决开创了一个先例:公司在伦敦注册但没有在英国从事经营活动,因而可以不用向英国缴纳bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的,开了离岸公司的先河。
  
  目前,世界各地的避税地大致分为三类,一是以英国或者英联邦国家为基础的避税地,如一些英属的领地或前殖民地,几乎分布在全球各大洲。二是一些欧洲的避税地。三是一些在南美洲和非洲新出现的避税地。从20世纪60年代开始,避税地开始全球化。
  
  不公平的价值创造理论为利润转移提供了方便。随着经济全球化的发展,一些跨国公司将从事设计、产品开发、生产制造、营销、交货、消费、售后服务和最后循环利用等不同环节的增值活动,分散在全球范围内的不同国家或地区。如何将利润合理地分配在位于相关国家或地区跨国公司的每个经营环节,成为处理国家之间bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益分配和防止避税的重点。
  
  西方发达国家主导的观念认为:产品或服务的价值大部分来自上游活动(产品设计、研发或核心部件生产等)或下游活动的末端(营销或品牌)。其核心是低估生产环节和市场销售环节的利润贡献,有利于发达国家利用资金、技术优势,通过制度安排,将跨国公司在发展中国家的生产、销售活动的增值低估。
  
  由于国际bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益分配时,将企业生产链创造的价值更多地分配给了专利技术、特许权使用费、商标、商誉等无形资产,一纸法律文书的签署就可以将上亿美元的资金从生产地转移,客观上方便了利润转移。
  
  投资与利润错配为利润转移创造空间。从市场经济的基本特征来看,资本的流动性和资本追求平均利润率是市场活力的表现,同为资本投入,不能说投入产品设计、研发的资本就比投入到其他环节的资本带来更多的利润或有更多的风险。
  
  但在西方发达国家主导的无形资产转让定价中,更多地考虑职能、风险和资产的完整功能分析,强调竞争优势、预期利润等因素,在调整时首选可比非受控交易法来进行调节。由于无形资产的独特性,可比非受控交易法基本不可行,转而不得不按职能、风险和资产完整功能等无法标准化的套路来进行利润分割。无形资产复杂的利润分割法,为通过无形资产转移利润创造了空间。
  
  创造一个公平的国际bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的环境
  
  由于各国处于不同的经济发展阶段,有的国家是资本输出国,有的是资本流入国;有的已完成工业化,有的工业化刚起步;有的是技术输出国,有的是技术引进国。从bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的方面来看,各个国家bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的结构不同,bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的征收管理水平不一。以统一的国际准则来要求各国采取同样的措施,表面上非常公平,实际上是不公平的。发达国家是资本和技术输出国,在过去多年的国际bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的竞争中取得了不公平的bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的利益,应该承担更多的国际责任。
  
  引导传统避税地转型。许多避税地实际上是一些发达国家的属地或者飞地,在宗主国投入资源有限的情况下,不得不靠离岸公司加bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的优惠的模式来维持经济的发展。因此,发达国家或者宗主国应采取类似以粮食种植补贴取代种植鸦片的禁毒措施,以正常的投资或旅游观光等实业的扶持来换取相关国家或地区取消避税地政策,使税基侵蚀和利润转移失去制度基础。
  
  公平对待提供商品和服务的每一环节。要提供商品和服务,有设计、产品开发、生产制造、营销、交货、消费、售后服务、最后循环利用等不同环节,每一个环节都十分重要。如果将价值创造的核心放在上游活动和下游活动的末端,不符合市场条件下的分工合作原则。如果一家公司把持了商品和服务的所有环节,用众多的无形资产形成篱笆,阻碍其他资本的进入,会阻碍社会的进步和生产力的发展。因此,生产环节的成本节约和统一大市场的市场溢价与无形资产同样重要。只有创意而没有形成产品,或者形成了产品却没有销售市场,都不会创造价值。
  
  发达国家有责任提供更多的bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的信息。发展中国家bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的管理机构管理水平有限,获取的bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的信息的手段有限。多是发达国家向发展中国家投资多,发展中国家向发达国家投资少或者投资受到限制。而目前的很多国际条约都强调对等,这形成了表面的公平和实质的不对等。发达国家应在跨国公司架构、国别资料等方面的提供上,向发展中国家承担更多的义务和责任。
  
  简化无形资产转让定价规则。多年来,根据复杂的价值创造理论,形成了一套复杂的转让定价办法,客观上为超级企业转移利润提供了空间,成了发达国家和bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的管理水平高的国家谋取bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益的手段。实际上,在许多国家内部,也存在bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益的划分问题,但西方国家通常采用的是实用主义原则。例如,美国对于跨州经营企业bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益在各州之间的分配,一般是用成本费用、人员工资、资产三个要素按系数进行分配,并没有采用所谓的价值分析方法。我认为,只要全球主要国家达成一致,将跨国公司在一国的成本费用、人员工资、资产按一定的系数进行计算,根据计算出的比例划分bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益,是最简单和科学的。
  
  解决税基侵蚀和利润转移,发达国家应负担其相应责任,应走出传统的价值创造理论,打破传统的bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的权益分配格局,向繁琐哲学告别,向简单、公平、透明方向发展。一方面有利于减轻纳税人负担,另一方面减少bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的遵从成本,更重要的是创造一个公平的国际bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的环境,有利于全球经济的振兴。
  
  作者:国家税务总局bte365 体育投注_BTE365在哪组册_bte365哪个是真的科学研究所研究员


(责任编辑:褚志杰)

责任编辑:李本贵